DisCollection.ru

Авторефераты и темы диссертаций

Поступления 09.05.2010

Материалы

загрузка...

Ндс в системе косвенных налогов европейского союза и российской федерации. сравнительно-правовой анализ

Вавилова Мария Александровна, 09.05.2010

 

В этой связи для законодателей России может оказаться полезным опыт ЕС, так как определенная близость систем фискальных платежей федеративного государства и наднационального образования позволяет применять схемы, выработанные в ЕС и разобранные в диссертации.

По мнению диссертанта, в настоящий момент Директива No. 2002/38/ЕС «НДС и электронная коммерция, вносящая временные поправки в директиву 77/388/ЕЕС в отношении правил применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по радио- и телевещанию и некоторым услугам, предоставляемым в электронном виде» наиболее полно определяет подходы к операциям, осуществляемым в сфере электронной коммерции и подлежащим обложению НДС. Она может быть рекомендована в качестве основы для разработки аналогичного документа в Российской Федерации.

Еще одним малоизученным направлением, которое с той же долей вероятности потребует в ближайшем будущем пристального внимания и модификации, является обложение НДС операций с недвижимостью.

Главная ценность земли, а также зданий и сооружений, состоит не в их качестве как товаров, а в их способности к оказанию услуг, использующихся в производстве или потреблении. Наилучшим вариантом налогообложения, как представляется, является обложение налогом недвижимости единственный раз – при ее первичной реализации. На практике задача налогообложения недвижимого имущества может быть решена по примеру ЕС. Метод, использующийся в государствах ЕС, требует более узкого определения некоторых видов помещений, сдача которых в аренду подлежит налогообложению.

Важно, что любой подход к налогообложению недвижимого имущества должен предусматривать режим налогообложения операций с землей как с особым видом недвижимости. Как правило, операции по купле-продаже негородских земель производятся реже, чем в отношении зданий и сооружений, а сами земли подобного рода используются в основном в производственных целях.

Наилучшим решением с точки зрения горизонтального равенства, нейтральности и применимости на практике является либо подход, предусматривающий полное налогообложение коммерческой недвижимости, либо подход, основанный на освобождении большинства операций с недвижимостью от налогообложения. Хотя на первый взгляд разница между этими двумя подходами выглядит формальной, с точки зрения налогового администрирования, лучшим является подход, основанный на широком списке льгот, чем на установлении круга операций, подлежащих налогообложению.

Наиболее нейтральным порядком обложения НДС недвижимого имущества является обложение строительства, всех форм арендной платы, а также операций по реализации недвижимости по стандартной ставке, т.к. пониженные ставки вызывают искажения и приводят к сложностям налогового администрирования. С точки зрения нейтральности важно, чтобы арендная плата и операции по реализации недвижимости облагались по единой ставке.

Практический опыт работы диссертанта с правовыми аспектами российской собственности за рубежом, свидетельствует о том, что в государствах ЕС вопросы налогообложения операций с недвижимостью разработаны в отличие от российского законодательства более четко, что позволяет эффективно отстаивать права российского государства на зарубежную недвижимость. Вместе с тем, при введении государственной недвижимости в коммерческий оборот из-за недостаточной разработанности отечественного законодательства в этой сфере возникает достаточно много практических проблем и вопросов. В этой связи приведение российского законодательства в соответствие с европейскими нормами в отношении обложения НДС представляется весьма желательным и целесообразным.

В Заключении подводятся итоги диссертационного исследования, на основе которых высказываются рекомендации по совершенствованию российской налогово-правовой базы.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Вавилова М. А. НДС в электронной торговле: статья // Московский журнал международного права. – 2005. - № 3/2005/59. – 0,3 п.л.

Вавилова М. А. В Европе НДС тоже платят: статья // Современная Европа. – 2005. –№ 4 (24). - 0,6 п.л.

Вавилова М. А. Европейский опыт взимания налога на добавленную стоимость: статья // Экономика образования. – 2006. – № 1 (32). – 0,8

Вавилова М. А. Взимание НДС на наднациональном уровне (опыт Европейского Союза и современная практика СНГ): статья // Вестник МГОУ (Московский государственный открытый университет). – 2006. – № 4 (25). – 0, 7 п.л.

Вавилова М. А. Современные аспекты правоприменительной практики в России и Европейском Союзе (применение НДС при операциях с недвижимостью): статья // Образование-Наука-Творчество. – 2006. – № 6. – 0,4 п.л.

Вавилова М. А. Некоторые налоговые проблемы СНГ и ЕС: статья // Мировая экономика и международные отношения. – 2007. – № 5. – 0,5 п.л.

Вавилова М. А. «Недвижимый» НДС в Российской Федерации и Европейском Союзе: статья // Юрист. – 2007. - № 5. – 0,5 п.л.

http://minfin1.metric.ru/budjet/budjet.htm

http://eur-lex.europa.eu/budget/data/P2007_VOL1/EN/nmc-title42960935838 -204/index.html

См.: Заявление президентов Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации и Украины «О подготовке к формированию единого экономического пространства», подписанное 23 февраля 2003 г. на саммите в Москве (http://www.iocsmag.com/archive/2003/march/050332.htm)

Система налогов и сборов России / Под ред. А. Н. Козырина. - Спб.: Питер, 2004; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А. Н. Козырина. - М.: Проспект, 2006; Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. - М.: Норма, 2001.

Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. - М.: б/и, 2003; Артемов Н.М. Правовые проблемы налогообложения в РФ. - М.: Бек, 2003; Артемов Н.М. Финансовое право: Вопросы и ответы. - М.: Юриспруденция, 2006; Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. - М.: Юристъ, 2006; Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - М.: Юридический центр Пресс, 2003; Грачева Е.Ю. Государственный финансовый контроль. - М.: Проспект, 2005; Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Ивлиева М.Ф. Налоговое право. - М.: Юристъ, 2006; Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. Финансовый контроль. - М.: Камерон, 2004; Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). - М.: Юристъ, 2003; Петрова Г.В. Финансовое право. - ТК Велби, 2006; Химичева Н.И. Налоговое право - М.: Бек, 1997; Финансовое право: Учебник для ВУЗов / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М.: Проспект, 2003; Финансовое право / Под ред. М.В. Карасевой. - М.: Норма,

См.: HYPERLINK "http://pravourid.buscalibro.ru/sbproduct-186915.html" Комментарий к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях. 5-е изд. / Под ред. И. И. Веремеенко. - М.: Проспект, 2004; Топорнин Б.Н. Европейские Сообщества: Право и институты. - М., 1992; Юмашев Ю.М. Международно-правовые формы внешне-экономических связей ЕЭС. - М., 1989.

Bouvier M. Introduction au droit fiscal general et a la theorie de l'impot. ESA, 2001; Cnossen S. VAT and RST: A Comparison // Canadian Tax Journal. Vol. 35. No. 3. 1987. Р. 559-615; Cnossen S. VAT Treatment of Immovable Property // Tax Notes International. Vol. 10. 1995. Р. 1037-1042; McLure C. Electronic Commerce and the state Retail Sales Tax: A Challenge to the American Federalism // International Tax and Public Finance. Vol. 7. No. 6. 1999. Р. 723-740; McLure C. The Value-Added Tax: Key to Deficit reduction? – Wash.: American Enterprise Institute, 1987; Villemot D. La TVA europeenne. Les regimes de TVA applicables aux echanges avec les autre Etats membres de la CEE. Presses Universitaires de France, 1994; Communication of the European Committees. Tax policy in the EU. - Delmas, 2001; Терра Б. Введение в налог на добавленную стоимость. - М., 1998; Хартли Т.К. Основы права Европейского сообщества. Введение в конституционное и административное право Европейского сообщества / Пер. с англ. В.Г. Бенды. - М.: ЮНИТИ, 1998; Хиршлер М., Циммерман Б. Западноевропейские интеграционные объединения. - М.: Право,

Велиханова З.Ф. Европейский Союз: процесс формирования современной системы налогообложения // Дис. канд. экон. наук. - М., 2002; Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость, механизм определения и перспективы его развития // Дис. канд. экон. наук. - Новосибирск, 2002; Лепешков Ю.А. Европейский союз как модель региональной интеграции // Дис. канд. юрид. наук. - Минск, 1999.

См.: Опыт соседей: возмещение НДС через Страсбург // Налоговед. - 2005. - №11. - С. 65-70; Возврат НДС в практике Европейского суда по правам человека // Налоговед. - 2006. - №1. - С. 67-74; О пользе глубокого изучения зарубежного опыта // Налоговед. - 2006. - № 6. - С. 65-71; Смирнова С.А. НДС. - М.: Альфа-Пресс, 2006; Шуклин Б.С. НДС в 2006 году / Под ред. А.В. Касьянова. - М.: ГроссМедиа, 2006.

Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax // O.J. L 347. 11 December 2006.

См.: Mo Ph. L. L. Tax Avoidance and Anti-Avoidance Measures in Major Developing Economics. - Westport: Praeger, 2003.

Этот термин вводится диссертантом для обозначения доходов региональных бюджетов от прямого поступления НДС, собранного в регионе.

Sixth Council Directive №77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes – Common system of value added tax: uniform basis of assessment // O.J. №L145 of 13 June 1977. P.1.

Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. – Ст. 3301

Боден Ж.-П., Кин М., Саммерс В., Эбрилл Л. Современный НДС. - М.: Весь мир, 2003. С. 221

Примерами подобных «локальных правил» служат Третья директива Совета № 69/463/ЕСС от 9 декабря 1969 г. «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - введение НДС в государствах-членах» (O.J. L 320. 20 December 1969), позволившая Бельгии и Италии ввести НДС в свои налоговые системы позже остальных стран-членов (1 января 1972 г.) и Решение Совета от 5 ноября 2002 г. No. 2002/888/ЕС (O.J. L 311. 14 November 2002), разрешившее Германии и Франции при строительстве мостов через реку Рейн отклониться от положений ст. 3 Директивы No. 77/388/ЕЕС и полагать в этом случае границей между двумя государствами середину такого моста, что значительно облегчило расчеты по взиманию НДС при строительстве в каждом из государств. Примеры правоприменительной практики по данному вопросу см.: Хартли Т.К. Основы права Европейского Сообщества. Введение в конституционное и административное право Европейского сообщества / Пер. с англ. В.Г. Бенды. - М.: ЮНИТИ, 1998. С. 22, 28, 33.

Соловяненко Н. Проблемы и направления правового регулирования Интернет-трейдинга // Рынок ценных бумаг. - 2000. - № 23(182). - С. 48.

Council Directive No. 2002/38/EC of 7 May 2002 VAT&E-Commerce amending temporarily Directive 77/388/EEC as regards the value added tax arrangements applicable to radio and television broadcasting services and certain electronically supplied services // O.J. L 128. 15 May 2002. P. 0041–0044.

Термин «негородские земли» введен автором для обозначения тех категорий земель, которые не входят в состав «земель поселений».