DisCollection.ru

Авторефераты и темы диссертаций

Поступления 04.04.2011

Материалы

загрузка...

Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации

Шахмаметьев Алексей Алимович, 04.04.2011

 

Объектом исследования являются правовые отношения, возникающие при установлении и введении затрагивающих нерезидентов налогов и таможенных платежей, а также исполнении обязанностей по их уплате, взысканию, возврату.

Предметом исследования выступает система правовых норм, регулирующих налогообложение нерезидентов в Российской Федерации, практика их применения, а также международно-правовые документы и научные исследования в данной области налогообложения.

Цели исследования. Целями настоящей диссертационной работы являются установление сущности и элементов системы правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявление и изучение как общих, так и специфических закономерностей и тенденций ее развития, а также анализ возможности практического использования полученных результатов исследования по теме работы и выработка на основе этого рекомендаций и предложений по совершенствованию действующей в России нормативной правовой базы налогообложения в целом и нерезидентов в частности.

Задачи исследования. Для достижения названных целей поставлены следующие основные задачи:

– исследовать юридическое содержание налогового режима и установить возможности использования категории «режим» для анализа правовой основы налогообложения нерезидентов в Российской Федерации;

– проанализировать правовые условия и формы взаимодействия налоговых юрисдикций;

– исследовать теоретические и практические основания формирования и развития международного налогового права, основные научные воззрения на его природу;

– изучить институт резидентства в правовом регулировании налогообложения и дать общую характеристику правового статуса нерезидентов и правил их налогообложения в Российской Федерации;

– раскрыть состав системы источников правового регулирования режима налогообложения нерезидентов в Российской Федерации;

– выявить особенности налогообложения нерезидентов в Российской Федерации на примере правил уплаты различных видов налогов, установленных законодательством Российской Федерации;

– исследовать организационно-правовые основы и формы международного сотрудничества по вопросам налогообложения;

– выполнить анализ перспективных направлений совершенствования межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере, затрагивающих правила налогообложения нерезидентов в Российской Федерации;

– определить правовые способы и методы избежания многократного международного налогообложения;

– выявить особенности решения проблемы повторного взимания различных видов налогов при осуществлении международной экономической деятельности;

– проанализировать конвенционную основу взаимодействия Российской Федерации с иностранными государствами по вопросам налогообложения нерезидентов.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. В основу проведения диссертационного исследования положен комплекс общенаучных и специальных методов познания, используемых в науке финансового права. Основное место среди них занимает диалектический метод. Другим методом, задействованным в настоящем исследовании, является формально-догматический метод. Он позволяет использовать в качестве основных приемов описание и анализ правовых норм и возникающих на их базе отношений в связи с налогообложением нерезидентов.

В работе применяются и иные научные методы исследования, включая методы историзма, анализа и синтеза, функционализма, формализации, поскольку они требуются для более детального и обстоятельного изучения рассматриваемых проблем, позволяя показать отдельные особенности системы правового регулирования налогообложения нерезидентов, раскрыть те или иные свойства данной системы. В качестве примера методов, апробированных на практике и показавших свою эффективность, также можно назвать:

– сравнительно-правовой метод, который необходим для теоретически обобщенного представления о предмете исследования с учетом многочисленных эмпирических данных и значительного объема фактического материала, нередко выходящего за пределы границ национального законодательства;

– метод эмпирического анализа взаимосвязи экономического базиса и юридических отношений, дающий возможность определить фундаментальные противоречия и закономерности, обусловливающие поступательное развитие правового регулирования налогообложения с участием иностранного элемента;

– систематический метод, позволяющий установить содержание юридических норм, их структуру в правовом контексте всего акта, в котором данная норма закреплена;

– метод классификации, применение которого (с привлечением иных методов) способствует обобщению и систематизации различных значимых фактов исторического и формально-юридического материала, их сопоставлению, представлению новых классификационных обобщений и выводов.

Кроме того, стоит отметить, что используемые в диссертации методы не исключают возможности (в отдельных случаях) простого изложения фактов и исторического материала, которые служат аргументацией, обладающей именно в таком ее качестве – фактов, исторических данных – достаточной доказательной силой.

Методологическая база, лежащая в основе работы, предопределила в качестве основных исследовательских подходов системность и комплексность. Их сочетание и научно-познавательные возможности позволяют провести как структурный анализ внутренних связей предмета изучения с рассмотрением правового режима налогообложения нерезидентов в качестве целостного образования, относительно самостоятельного элемента правового регулирования налогов, так и изучение проблемы генезиса и развития правовой системы налогообложения нерезидентов, ее связи с внешней правовой средой в качестве неотъемлемой составляющей общей правовой системы налогового регулирования.

Принимая во внимание динамику совершенствования и усложнение правового регулирования налогов, а также расширение и углубление предметной и методологической основы науки налогового права, исследование по теме настоящей диссертации и решение поставленных задач осуществляется в парадигме гипотезы, согласно которой система норм, определяющих порядок налогообложения нерезидентов, включает в себя положения внутреннего законодательства Российской Федерации и ее международных соглашений и составляет основу отдельного правового режима налогообложения.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории государства и права, финансового права, правового регулирования налогообложения, мировой экономики, международных отношений и международного права. Методологической основой создания теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования послужили положения и выводы отечественных ученых – специалистов в области общей теории права, государственного, административного, финансового, налогового, международного, таможенного и гражданского права – А.С.Автономова, С.С.Алексеева, Л.П. Ануфриевой, Н.М.Артемова, Е.М.Ашмариной, Д.Н.Бахраха, К.А.Бекяшева, К.С. Бельского, О.В. Болтиновой, Д.В.Винницкого, В.Н.Дурденевского, О.Н. Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, С.В.Запольский, М.Ф.Ивлиевой, И.П. Ильинского, С.Ю.Кашкина, Д.А.Керимова, Ю.М.Козлова, А.Н.Козырина, Ю.М. Колосова, С.Б.Крылова, И.И.Кучерова, Н.П.Кучерявенко, Б.М.Лазарева, Р.З. Лившица, В.И.Лисовского, И.И. Лукашука, Л.А. Лунца, Л.С.Мамута, М.Н. Марченко, В.С. Нерсесянца, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, И.А.Покровского, Б.И.Пугинского, Е.А.Ровинского, В.М.Сырых, А.А. Тедеева, Г.П.Толстопятенко, Б.Н.Топорнина, В.А.Туманова, Р.О.Халфиной, Н.И.Химичевой, В.Е.Чиркина, Н.А.Шевелевой, Р.А.Шепенко, А.А.Ялбулганова и других.

Учитывая затрагиваемые в диссертационном исследовании проблемы междисциплинарного характера, немаловажное значение имело использование работ в области экономики, финансов и международных экономических отношений, в частности, А.В. Аронова, И.И. Дюмулена, В.А.Кашина, Н.Н.Любимова, А.И. Погорлецкого, Л.В. Полежаровой, В.М.Родионовой, Л.В.Сабельникова и других.

Компаративный подход, применяемый в настоящем диссертационном исследовании, предопределил активное использование научных разработок зарубежных ученых. Речь идет о работах таких авторов, как Г.Ардан, К.Берр, Я. Броунли, Ж. Бьенвеню, П.-М. Годме, P. Дернберг, П-Ж.Дувье, М.Дюверже, Л. Карту, Б. Кастаньед, Л. Оппенгейм, К. ван Раад, Ж-М. Ривье, Э. Селигман, Г. Тиксье, А. Тремо и других.

Информационную базу диссертационного исследования составили правовые акты Российской Федерации, а также ЕС, США, Франции и ряда других государств и их объединений, международные договоры, официальные документы, отчеты и исследования международных организаций (ВТО, ООН, ОЭСР и др.), относящиеся к регулированию налогообложения.

Большинство положений и выводов диссертации опирается на документальные материалы: тексты нормативных правовых актов, международных договоров, решений судебных органов, иные правовые документы, статистические данные и экономические расчеты. Ряд материалов вводится в научный оборот впервые в отечественной юриспруденции.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании комплексного понимания правового режима налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявлении его места в системе налогового права и установлении тенденций развития. Несмотря на многообразие и высокую значимость результатов имеющихся исследований, анализ отечественных и зарубежных научных источников позволяет сделать вывод о том, что избранная тема диссертационного исследования разработана недостаточно.

В отличие от имеющихся работ, затрагивающих данную тему либо в контексте международного публичного права, либо в рамках экономической науки, либо с практической точки зрения, либо в качестве составной части общих работ по налоговому праву, в настоящем диссертационном исследовании проводится анализ как общих теоретических вопросов регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, так и нормативной основы такого регулирования, рассматриваемой во взаимосвязи внутреннего законодательства и международно-правовых норм. Правовое регулирование налогообложения нерезидентов в Российской Федерации до сих пор не привлекло внимание исследователей и не стало предметом специального юридического анализа. Это может свидетельствовать о научной новизне настоящего диссертационного исследования.

В настоящей диссертационной работе используется комплексный подход к рассмотрению понятия налогового режима, дается его правовая характеристика и проводятся классификации видов налоговых режимов с детальным обоснованием их критериев. Одним из видов налоговых режимов предлагается рассматривать налогообложение нерезидентов. Такой подход, не получивший пока распространения в работах отечественных авторов, отличается новизной.

К новым результатам можно отнести теоретические положения настоящей работы, в которых сформулирована и содержательно обоснована концепция международного налогового права, охватывающего правовые нормы, регулирующие взаимодействие государства на международном уровне в налоговой сфере и налоговые отношения с участием иностранного элемента на территории этого государства. В развитие и на основании такой концепции проводится углубленный анализ правовых аспектов налогообложения нерезидентов.

В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах формально не закреплена категория «резидентство». Однако одним из важнейших условий установления объема налоговых обязанностей является именно прохождение налогообязанным лицом теста на резидентство. Детальное исследование в работе проблемы формализации отношений между налогоплательщиком и государством отражает новизну авторского подхода.

Представленный в диссертационной работе комплексный анализ реализации налогового суверенитета государства, юридической основы и форм взаимодействия налоговых юрисдикций и влияния международного фактора на развитие налогового права и правового регулирования налогообложения может рассматриваться как новое научное направление. В рамках этого направления в диссертации детально изучены исторические аспекты и современные тенденции международно-правового сотрудничества в налоговой сфере и регулирования в Российской Федерации налоговых отношений с участием нерезидентов.

Решая задачи, вытекающие из темы настоящей работы, диссертант не ограничивается при ее изучении положениями позитивного права, но также детально анализирует некоторые теоретические проблемы налогового права и, в частности, вопросы развития его институтов и международного налогового права. По данным вопросам не сложилось единого мнения среди авторов, уделивших им внимание в своих работах. Поэтому точка зрения диссертанта, не претендующая в качестве самоцели на оригинальность, также иногда не совпадает с той или иной позицией, в том числе и преобладающей по дискутируемым проблемам.

Основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования находит отражение в положениях, выносимых на защиту.

1. Определено место категории «режим» в системе правового регулирования налогообложения в Российской Федерации, обоснована теоретическая и практическая значимость ее включения в сферу исследований налогового права. В рамках правового регулирования налогообложения понятие «налоговый режим» может рассматриваться и как совокупность общих правил функционирования налоговой системы государства, и как отраслевой юридический режим, и как институциональная форма налогового права. Разработка теории налогового режима приобретает важную роль при изучении отдельных институтов и иных относительно обособленных подсистем норм налогового права. Исследование налогообложения нерезидентов именно в качестве одного из налоговых режимов позволило создать методологическую базу для системного и комплексного изучения правой основы налогового регулирования деятельности указанной категории налогоплательщиков. В контексте данного подхода в диссертации сформулирована концепция правового режима налогообложения нерезидентов в Российской Федерации – института налогового права и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Доказано, что установленный в Российской Федерации правовой режим налогообложения нерезидентов:

– основывается на положениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также нормах международных соглашений России по налоговым вопросам;